หลักการยื่น ภ.ง.ด.51

    เดือนสิงหาคมนี้เป็นเดือนสุดท้ายของการยื่นประมาณ ภ.ง.ด.51 (ภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปกติ (อ้างอิง มาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร) เป็นส่วนหนึ่งตามตารางเวลา ตามหน้าที่ที่นักบัญชีควรระมัดระวังไม่เกิดข้อผิดพลาด ซึ่งข้อผิดพลาดจะเกิดขึ้นและมีผลต้องรับผิดหรือไม่ ก็จะไปปรากฏตอนผลการดำเนินงานประจำปี ในหลักการที่ว่า “การยื่นรายการและชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ (1) โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิ ขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ ซึ่งได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น โดยไม่มีเหตุอันสมควร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นต้องเสียเงินเพิ่มร้อยละ 20 - บางส่วนตามมาตรา 67 ตรี ”
    ก่อนอื่นเรามาทบทวนหลักการของการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี หรือ ภ.ง.ด.51 ซึ่งกรมสรรพากรกำหนดอยู่ 2 ประเภท คือ
    1. เสียจากกำไรสุทธิในรอบ 6 เดือน (ตามจริง)
        • บริษัทจดทะเบียน
        • ธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุน หลักทรัพย์ เครดิตฟองซิเอร์
        • ผู้ได้รับอนุมัติให้มีผู้สอบทานงบการเงิน
    ข้อสังเกต : ถ้านิติบุคคลเลือกประเภทที่ 1 ถึงแม้จะยุ่งยากในการต้องจัดทำงบการเงิน และต้องสอบทานงบการเงินเพื่อใช้เป็นหลักฐานประกอบการนำยื่นภาษี ก็จะไม่มีประเด็นต้องกังวลในเรื่องผลกระทบจากการประมาณการผิดพลาด เหตุผลเนื่องจากเป็นการเสียภาษีจากกำไรสุทธิในรอบ 6 เดือนตามจริง
    2. เสียจากกึ่งหนึ่งจากประมาณการกำไรสุทธิ
    • บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลอื่น
    ข้อสังเกต : การยื่นแบบภาษีเงินได้นิติบุคคล ภ.ง.ด.51 โดยเลือกเสียจากกึ่งหนึ่งจากประมาณการกำไรสุทธินั้น ประเด็นที่ควรระมัดระวังคือ ประการที่ 1 ประมาณการผิดพลาดได้ไม่เกิน 25% ของกำไรสุทธิ และประการที่ 2 คำว่า กำไรสุทธินั้น นักบัญชีต้องไม่ลืมว่าคือกำไรสุทธิทางภาษี ไม่ใช่กำไรสุทธิทางบัญชี

    ตัวอย่างประมาณการ ภ.ง.ด.51
    อย่างไรจึงเรียกว่าเกิน 25% และต้องเสียเงินเพิ่ม 20% ของภาษีที่นำส่งขาด
    กรณีตัวอย่าง

    สรุป : ในแบบ ภ.ง.ด.51 จะถือว่ายื่นประมาณการกำไรไว้ 20,000 บาท และมีภาระภาษีครึ่งปี 3,000 บาท แต่มีนำเงินส่งภาษีครึ่งปี 1,000 บาท เนื่องจากมีภาษีถูกหักไว้ตั้งแต่เดือน ม.ค. - มิ.ย. ไว้ 2,000 บาท

    พิจารณา

    ข้อแนะนำ
    ในกรณีนิติบุคคลมีภาษีถูกหัก ณ ที่จ่าย และเมื่อประมาณการภาษี ภ.ง.ด.51 ยังมีภาษีถูกหัก ณ ที่จ่าย คงเหลืออยู่ ควรพิจารณาเพิ่มกำไร โดยใช้ประโยชน์จากภาษีถูกหัก ณ ที่จ่าย ส่วนที่เหลือ ซึ่งจะช่วยลดปัญหาจากประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกิน 25% ได้ (ขอย้ำอีกครั้ง ข้อควรระวัง! คำว่ากำไร คือ กำไรทางภาษี)