TFRS for NPAEs บทที่ 18 ด้านรายได้ “โปรแกรมสิทธิพิเศษแก่ลูกค้า”

     กิจการต้องถือปฏิบัติกับคะแนนสะสมที่เป็นสิทธิพิเศษให้แก่ลูกค้า
     ซึ่งเป็นไปตามเงื่อนไขทุกข้อ ดังนี้
     1 กิจการให้สิทธิพิเศษสำหรับลูกค้าโดยถือเป็นส่วนหนึ่งของการขายสินค้า การให้บริการ หรือการให้ลูกค้าใช้สินทรัพย์ของกิจการ และ
     2 ลูกค้าสามารถใช้สิทธิในอนาคตเพื่อรับสินค้าหรือบริการโดยไม่จ่ายค่าตอบแทน หรือได้รับส่วนลดในสินค้าหรือบริการ ถ้าปฏิบัติตามเงื่อนไขอื่นที่กำหนด

     กิจการสามารถรับรู้รายการและวัดมูลค่าของคะแนนสะสมที่เป็นสิทธิพิเศษให้แก่ลูกค้า โดยใช้วิธีการใดวิธีการหนึ่ง ดังนี้
     1.รับรู้คะแนนสะสมเป็นประมาณการหนี้สิน และรับรู้ค่าใช้จ่ายด้วยจำนวนประมาณการที่ดีที่สุด ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
     จำนวนเงินที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย = คะแนนสะสมทั้งหมดที่คาดว่าจะมีการใช้สิทธิในการแลกเป็นรางวัล
     คะแนนสะสมทั้งหมด ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

     2.รับรู้คะแนนสะสมเป็นหนี้สิน (คือ รายได้รับล่วงหน้า) แยกต่างหากจากรายการขายที่กิจการให้คะแนนสะสม (การขายเริ่มแรก) ด้วยการปันส่วนมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ได้รับหรือค้างรับจากการขายเริ่มแรก ให้กับคะแนนสะสม (โดยอ้างอิงจากมูลค่ายุติธรรมของคะแนนสะสม) และส่วนประกอบอื่นของรายการขายนั้น โดยภายหลังจะรับรู้เป็นรายได้เมื่อลูกค้ามาใช้สิทธิแลกคะแนนสะสม และกิจการได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันที่จะจัดหารางวัลนั้น
     จำนวนเงินที่รับรู้เป็นรายได้ = คะแนนสะสมที่ลูกค้าได้ใช้สิทธิในการแลกเป็นรางวัล
     คะแนนสะสมทั้งหมดที่คาดว่าจะมีการใช้สิทธิ
     ตัวอย่าง วิธีการรับรู้รายการและวัดมูลค่าของคะแนนสะสมที่เป็นสิทธิพิเศษให้แก่ลูกค้า

     วิธีที่ 1 รับรู้เป็นประมาณการหนี้สินและค่าใช้จ่าย
     1.ณ วันที่ขายสินค้าและได้รับชำระเงิน
     Dr. เงินสด                                      1,000
          Cr. รายได้จากการขายสินค้า                    1,000

     2.ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี บันทึกประมาณการใช้คะแนนสะสม 40 ดวงๆ ละ 1 บาท
     Dr. ค่าใช้จ่ายในการขาย                      40
          Cr. ประมาณการหนี้สินคะแนนสะสม            40

     3.ณ วันที่ขายสินค้าครั้งถัดไป และลูกค้าใช้คะแนนสะสมในการซื้อสินค้า 30 ดวง
     Dr. เงินสด (เท่ากับเงินที่เข้า)                770
          ประมาณการหนี้สินคะแนนสะสม           30
          (ตามแต้มที่ใช้ 30 ดวง)
          Cr. รายได้จากการขายสินค้า                    800

     วิธีที่ 2 รับรู้เป็นหนี้สิน (เงินรับล่วงหน้า) และรายได้
     1.ณ วันที่ขายสินค้าและได้รับชำระเงิน
     Dr. เงินสด                                      1,000
          Cr. รายได้จากการขายสินค้า                    961.50
     เงินรับล่วงหน้า (คะแนนสะสม)                        38.50

     3.ณ วันที่ขายสินค้าครั้งถัดไป และลูกค้าใช้คะแนนสะสมในการซื้อสินค้า 30 ดวง
     Dr. เงินสด (เท่ากับเงินที่เข้า)                770
          Cr. รายได้จากการขายสินค้า                     770
     Dr. เงินรับล่วงหน้า (คะแนนสะสม)-(ตามแต้มที่ใช้) 28.90
          Cr. รายได้จากการคะแนนสะสม                 28.90

     **1000/(ขาย1000+ แสตมป์40) x 1000 บาท = 961.50
     **40/(ขาย1000+ แสตมป์40) x 1000 บาท = 38.5
     **(30/40 ดวง) x 38.5 บาท = 28.9