การคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรและอุปกรณ์
โดย
|
การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามประมวลรัษฎากร |
เมื่อกิจการได้ซื้อหรือรับโอนเครื่องจักรและอุปกรณ์เข้ามาใช้ในกิจการจะต้องนำทรัพย์สินดังกล่าวมาหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อม ราคาทรัพย์สิน ในทางบัญชีหรือมาตรฐานการบัญชีไม่ได้กำหนดอัตราในการคำนวณค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาแต่ใช้วิธีการ ประมาณการอายุการใช้งานให้เหมาะสมกับทรัพย์สิน แต่ในทางประมวลรัษฎากรได้กำหนดอัตราในการคำนวณ การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาห้ามเกินกว่าอัตราที่กฎหมายกำหนด
นอกจากนี้นักบัญชีควรจะคำนึงถึงกฎหมายภาษีอากรเกี่ยวกับพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ทรัพย์สิน ฉบับที่ 145 ตามประมวลรัษฎากร ได้ออกพระราชกฤษฎีการว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ ฉบับที่ 145 ซึ่งกำหนดให้กิจการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินตามวิธีเส้นตรง (STRAIGHT LINE METHOD) ตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ในอัตราไม่เกินร้อยละของมูลค่าต้นทุนตาม ประเภทของทรัพย์สินดังต่อไปนี้
1) อาคาร - อาคารถาวร ร้อยละ 5 - อาคารชั่วคราว ร้อยละ 100 2) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งแหล่งทรัพยากรธรรมชาติที่สูญสิ้นไปได้ ร้อยละ 5 3) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า - กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่า หรือมีหนังสือสัญญาเช่าที่มีข้อกำหนด ให้ต่ออายุการเช่าได้ โดยเงื่อนไขในการต่ออายุนั้น เปิดโอกาสให้ต่ออายุการเช่ากันได้ต่อๆไป ร้อยละ 10 - กรณีมีหนังสือสัญญาเช่าที่ไม่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้หรือมีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้เพียงระยะเวลาอัน จำกัดแน่นอน ร้อยละ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุ การเช่า และอายุที่ต่อได้รวมกัน 4) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิในกรรมวิธี สูตรกู๊ดวิล เครื่องหมาย การค้า สิทธิประกอบกิจการตามใบอนุญาต สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์ หรือสิทธิอย่างอื่น - กรณีไม่จำกัดอายุการใช้งาน ร้อยละ 10 - กรณีจำกัดอายุการใช้ ร้อยละ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุ การใช้ 5) ทรัพย์สินอื่นซึ่งโดยสภาพของทรัพย์สินนั้นสึกหรอ หรือเสื่อมราคาได้นอกจากที่ดินและสินค้า ร้อยละ 20 6) เครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้สำหรับการวิจัยและพัฒนา ร้อยละ 40 สำหรับมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือให้หักตามเงื่อนไขและอัตราที่กำหนดไว้ในข้อ 1-5 7) เครื่องบันทึกการเก็บเงินของผู้ประกอบการภาษีมูลค่าเพิ่ม 7.1) หักจากมูลค่าต้นทุน ร้อยละ 100 7.2) หักในวันที่ได้รับทรัพย์สินนั้นมา ร้อยละ 40 สำหรับมูลค่าต้นทุนส่วนที่เหลือให้หักตามเงื่อนไขและอัตราที่กำหนดไว้ในข้อ 1-5
การคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินจะต้องเป็นไปตามหลักเกณฑ์เงื่อนไขที่กำหนดตาม พระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 145 เมื่อกิจการได้มีการซื้อทรัพย์สินเข้ามาใช้ในกิจการมักจะมีปัญหาในการคำนวณและการเลือกวิธี การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา
กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป ซึ่งมีอัตรา การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาไม่เท่ากันในแต่ละปีระหว่างอายุการใช้ทรัพย์สิน จะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธี นั้นในบางปีเกินอัตราที่กำหนดข้างต้นก็ได้ แต่จำนวนปีอายุการใช้ของทรัพย์สินเพื่อการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้อง ไม่น้อยกว่า 100 หารด้วยจำนวนร้อยละที่กำหนดข้างต้น
บางส่วนจากบทความ “การคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรและอุปกรณ์” อ่านบทความฉบับเต็มได้ใน... วารสาร CPD & Account ปีที่ 17 ฉบับที่ 203 เดือนธันวาคม 2563 |
Tax Knowledge : Tax Talk : TaxBugnoms วารสาร : CPD&ACCOUNT ธันวาคม 2563
|
|
|
|