ภาษีมูลค่าเพิ่มและการใช้ภาษีซื้อ

หลัก : ให้ใช้ภาษีซื้อในเดือนภาษีที่ระบุในใบกำกับภาษี ตามมาตรา 82/3 วรรค 1
เว้นมีเหตุดังต่อไปนี้ : 
1. เหตุจำเป็นซึ่งเกิดขึ้นตามประเพณีทางการค้า
2.เหตุสุดวิสัย
3.ได้รับใบกำกับภาษีในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนภาษีที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษี
มีสิทธินำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้นได้ แต่ต้องไม่เกิน 6 เดือน นับแต่เดือนถัดจากเดือน
ที่ออกใบกำกับภาษีโดยให้ระบุข้อความว่า “ถือเป็นภาษีซื้อในเดือนภาษี...” ไว้ในใบกำกับภาษีด้วย
กรณีได้รับใบกำกับภาษีหลัง 6 เดือน : แต่ไม่เกิน 3 ปี นับจากวันที่ออกใบกำกับภาษี ต้องนำไปใช้ในเดือนที่ระบุ
ในใบกำกับภาษี โดยต้องขอคืนเป็นเงินสดเท่านั้น ตามมาตรา 82/3 วรรค 4 ประกอบ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4)

ตัวอย่าง
เลขที่หนังสือ : กค 0811/พ.14132
วันที่ : 30 กันยายน 2541
เรื่อง : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี
ข้อกฎหมาย : มาตรา82/3, ประกาศอธิบดีฯ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) พ.ศ. 2534
ข้อหารือ : บริษัทฯ นำใบกำกับภาษีซื้อของเดือนสิงหาคม 2539 เดือนกุมภาพันธ์ ถึงเดือนเมษายน2540 ไปใช้
เครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540 เนื่องจาก
1. บริษัทฯ ได้ว่าจ้างและมอบอำนาจให้ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. ไปดำเนินการทางพิธีการทางศุลกากร และการท่าเรือ
แห่งประเทศไทย เมื่อเดือนมีนาคม และเดือนเมษายน 2540 ห้างฯผู้รับจ้างได้เรียกเก็บเงินเมื่อเดือนพฤษภาคม
2540 พร้อมกับได้ส่งมอบใบกำกับภาษีซื้อซึ่งออกโดย กรมศุลกากรและการท่าเรือฯ บริษัทฯ จึงได้นำไปเครดิตใน
เดือนภาษีพฤษภาคม 2540 ซึ่งเป็นเดือนที่ได้รับใบกำกับภาษีโดยให้เหตุผลว่า เป็นประเพณีทางการค้าที่ถือ
ปฏิบัติกันโดยทั่วไป
2. บริษัทฯ ได้ซื้อวัตถุดิบทองแดงจาก บริษัท ข.จำกัด ในเดือนกุมภาพันธ์ 2540 แต่ด้วยประเพณีทางการค้า
โดยทั่วไปจะต้องตรวจสอบคุณภาพสินค้าก่อนตกลงซื้อ แต่ด้วยความบกพร่องของเครื่องวัดค่ามาตรฐานของ
บริษัทฯ ผู้ซื้อ วัดค่ามาตรฐานไม่ได้จึงไม่ตกลงซื้อ ต่อมาในเดือนพฤษภาคม 2540 บริษัทฯ ผู้ขายได้นำ
เครื่องวัดมาตรฐานมาทำการตรวจวัดค่าพิสูจน์ให้เห็นเป็นประจักษ์แจ้ง จึงต้องรับสินค้านั้นเป็นผลให้ต้อง
นำไปเครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540
3. บริษัทฯ ได้รับใบกำกับภาษีเดือนสิงหาคม 2539 และเดือนเมษายน 2540 จากพนักงานของบริษัทซึ่งให้ออกไป
ทำการตรวจซ่อมบำรุงสินค้า อันเป็นการให้บริการหลังการขาย พนักงานออกไปทำงานโดยใช้ระยะเวลาเดือนเศษ
จึงกลับเข้าสำนักงาน อันเป็นเหตุสุดวิสัยไม่อาจนำใบกำกับภาษีมาใช้เครดิตในแต่ละเดือนภาษีตามใบกำกับ
ภาษีนั้นๆ ได้
แนววินิจฉัย : กรณีใบกำกับภาษีซื้อดังกล่าว หากบริษัทฯ มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี
เพราะมีเหตุจำเป็นอันเนื่องจากเหตุจำเป็น ซึ่งเกิดขึ้นตามประเพณีทางการค้า เหตุสุดวิสัยหรือได้รับใบ
กำกับภาษี ในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีเพราะเหตุจำเป็น ตามข้อเท็จจริงภาษีซื้อดังกล่าว
สามารถนำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนที่มีการรับมอบเอกสารหลักฐานใบกำกับภาษีทั้งนี้ ตามประกาศอธิบดี
กรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์วิธีการ และเงื่อนไข กรณีภาษีซื้อที่มิได้
นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี เพราะเหตุจำเป็นให้มีสิทธินำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจาก
นั้น ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร